05 9 月 2026 · TAMA 洞察
印度尼西亚常设机构 (BUT)：外国公司指南
在印度尼西亚开展商业活动的外国公司应考虑其活动是否创建常设机构（“PE”），在印度尼西亚称为 Bentuk Usaha Tetap（“BUT”）。 A BUT 不是印度尼西亚法律实体…
在印度尼西亚开展商业活动的外国公司应考虑其活动是否创建常设机构（“PE”），在印度尼西亚被称为 Bentuk Usaha Tetap（“BUT”）。 BUT 不是印度尼西亚法人实体，例如有限责任公司（佩塞罗安·特巴塔斯 或“PT”），而是外国纳税主体的一种商业存在形式，可能会在印度尼西亚产生纳税义务。
确定 BUT 是否存在非常重要，因为外国公司即使没有在印度尼西亚设立 PT 或子公司，也可能在印度尼西亚承担纳税义务。
BUT 的法律依据和地位
管理 BUT 的法律框架主要载于《所得税法》和财政部长关于常设机构确定的第 35/PMK.03/2019 号条例。
当外国个人或实体通过某些形式的商业存在在印度尼西亚开展业务或活动时，可能会产生 BUT。
A BUT 与 PMA 公司不同。 PMA 公司是根据印度尼西亚法律成立的印度尼西亚法人实体，而 BUT 并不是独立于外国公司的法人实体。外国公司仍然是开展业务的实体，但其在印度尼西亚的存在可能会产生作为 BUT 的纳税义务。
因此，外国公司应区分根据投资和许可法规在印度尼西亚建立商业实体的要求和根据印度尼西亚税务法规创建 BUT 的要求。
外国公司什么时候可以成为BUT？
某些形式的业务存在可能会产生 BUT，包括：
1、固定营业场所
如果外国公司在印度尼西亚拥有用于开展业务活动的营业场所，例如办公室、分公司、工厂、车间、仓库或其他场所，则可能会产生 BUT。
评估不仅仅基于场所的名称或法律形式，还考虑其位置、使用的连续性以及在公司业务活动中的功能。
2. 建造、安装或组装项目
如果印度尼西亚境内的建筑、安装或组装活动满足印度尼西亚税务法规适用的持续时间要求，则可能会产生 BUT。
如果公司是拥有税收条约或避免双重征税协议的国家的居民（“P3B”) 对于印度尼西亚，也应审查适用的 P3B 下的相关门槛，因为它可能与国内规则不同。
3. 服务的提供
由外国公司的雇员或其他人员在印度尼西亚提供服务也可能会产生 BUT。
根据国内规则，12个月内在印度尼西亚提供服务超过60天可以满足创建BUT的某些要求。然而，适用的P3B可以提供不同的阈值。
这对于通过印度尼西亚人员提供咨询、工程、技术、管理、专业或其他服务的外国公司尤其重要。
4. 附属代理人
如果外国公司通过附属代理人在印度尼西亚开展业务活动，则可能会出现 BUT。
如果代理人在某些指示下为外国公司的利益行事，并且不独立承担业务或活动的风险，则代理人可以被视为非独立代理人。
因此，在印度尼西亚使用经销商、代表、业务开发人员或其他方应根据他们的实际活动而不仅仅是根据他们的合同关系形式进行评估。
5. 保险活动
在保险领域，外国保险公司的代理人或雇员可以在符合适用法规的前提下，在印度尼西亚收取保险费或为居住或位于印度尼西亚的当事人承担风险，从而创建 BUT。
BUT 和商业许可
出于税收目的而存在 BUT 并不自动授予外国公司在印度尼西亚开展所有类型商业活动的权利。
外国公司仍必须评估其拟议活动是否需要 PMA 公司、代表处、企业识别号 (NIB)、通过在线单一提交 (OSS) 系统获得许可或其他特定行业许可。
这种区别很重要，因为税务存在和开展业务的法律授权之间存在差异。
例如，外国公司的代表处可以履行某些允许的职能，但通常仅限于直接开展商业活动。如果其实际活动超出允许范围，公司可能面临许可风险和税务后果。
BUT 的纳税义务
如果外国公司在印度尼西亚拥有 BUT，则可能需要承担多项纳税义务，包括：
所得税（PPh）。 BUT 的应税收入通常适用现行企业所得税税率 22%.
分公司利润税。 被视为由总公司赚取或汇至总公司的税后利润可按国内税率缴纳分公司利润税 20%，遵守适用的 P3B。
VAT. 如果 BUT 提供应税商品或应税服务并满足注册为应税企业家的要求（彭古萨哈·凯纳·帕亚克 或“PKP”），增值税义务也可能适用。适用的增值税税率和机制应根据交易的性质和当时有效的法规确定。
NPWP 和 PKP。 BUT 必须遵守税务登记要求，并且在满足相关要求的情况下，注册为应税企业家 (PKP)。
P3B 在确定 BUT 中的作用
对于居住在与印度尼西亚有 P3B 的国家的公司来说，BUT 的确定应同时考虑印度尼西亚国内法律和适用的 P3B。
P3B 可以提供有关以下方面的具体规则： 常设机构，包括建设项目、服务提供、附属代理以及 BUT 利润归属的规则。
因此，外国公司不仅应考虑其活动是否符合印尼国内法中BUT的定义，还应考虑印尼是否拥有该公司居住国适用的P3B规定的征税权。
BUT 和外籍员工
如果外国公司通过 BUT 开展活动并将外国员工安置在印度尼西亚，则仍必须遵守适用的移民和就业要求。
BUT 的存在本身并不授权外国雇员在印度尼西亚工作。
公司应确保遵守与雇用外国工人、RPTKA（如需要）、适用的工作授权、签证和居留许可以及其他雇主义务相关的要求。
外国公司的步骤
在印度尼西亚开展活动之前，外国公司应：
- 规划其在印度尼西亚拟议的商业模式和活动；
- 评估这些活动是否会产生“但是”；
- 审查印度尼西亚与公司居住国之间的P3B；
- 通过 OSS 或相关机构确定适当的业务结构和许可要求；
- 如果出现 BUT，则履行适用的税务登记和报告义务；和
- 确保遵守税收、就业、移民和特定部门的法规。
Conclusion
BUT 不是印度尼西亚法律实体，不应被视为等同于 PMA 公司。相反，BUT 是一个税收概念，决定外国公司在印度尼西亚的活动何时创建可能需要缴纳印度尼西亚税收的业务存在。
因此，外国公司不应仅仅依靠没有印度尼西亚PT来得出其在印度尼西亚没有纳税义务的结论。
在开始业务活动之前，外国公司应对其业务结构、BUT 风险、P3B、许可、税收、就业和移民要求进行综合评估，以确保其在印度尼西亚的活动结构合理并符合适用法规。
TAMA Global Mobility 如何提供帮助
TAMA Global Mobility 协助外国公司、外国投资者和跨国企业：
- 评估潜在的 BUT 暴露；
- 确定适当的业务存在结构；
- 审查适用的 P3B 考虑因素；
- 评估许可和 OSS 要求；
- 协调就业和外籍工人事务；
- 提供移民和全球流动咨询；和
- 在业务活动开始之前识别合规风险和监管要求。
TAMA 全球流动性整合了移民、全球流动性、企业许可和监管咨询服务，帮助外国公司在印度尼西亚建立结构化的业务存在。
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